一、加強了部門間的配合和工作協(xié)調(diào)

　　在以往的工作中,，合同能源管理項目的認證由國家發(fā)改委負責(zé),，110號文件規(guī)定的優(yōu)惠政策是財政部和國家稅務(wù)總局制定的，文件只規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策和享 受稅收優(yōu)惠政策的門檻條件,，沒規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策需要提供的資料,。各地節(jié)能服務(wù)公司向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請享受稅收優(yōu)惠政策時，遇到的最大的問題是不知 道如何證明自己是符合條件的減免稅主體,。原因是發(fā)改委認定的合同能源管理項目,，一是在認證時沒有稅務(wù)部門參與，二是對已認證的項目只在網(wǎng)上公布名單,，沒有 紙質(zhì)的證書或證明文件,，稅務(wù)部門沒有技術(shù)能力自己鑒定申請企業(yè)是否為符合條件的合同能源管理項目，對于發(fā)改委網(wǎng)上公布的認證名單,，認可和不認可都很尷尬,。 77號公告是國家稅務(wù)總局和國家發(fā)改委聯(lián)合頒布的文件，加強了行業(yè)主管部門與稅務(wù)機關(guān)的配合和聯(lián)動,，必將徹底解決以前稅收優(yōu)惠政策申請審批工作中的扯皮現(xiàn) 象,，有利于國家給予的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策迅速落到實處。

　　二,、文件形式采用的是公告而非通知的形式

　　110號文件頒布以后,，各省、市稅務(wù)機關(guān)未及時轉(zhuǎn)發(fā)給基層稅務(wù)機關(guān),，節(jié)能服務(wù)公司向其主管稅務(wù)機關(guān)申請減免稅時,，出現(xiàn)了基層稅務(wù)機關(guān)不知道該行業(yè)有稅 收優(yōu)惠政策的事情。節(jié)能服務(wù)公司提示主管稅務(wù)機關(guān)網(wǎng)站上已經(jīng)公布,，主管稅務(wù)機關(guān)竟答復(fù)辦公時間不能上網(wǎng),，這就說明了文件采用通知的形式下達，基層稅務(wù)機關(guān) 只看其省市局下達的轉(zhuǎn)發(fā)文件,。為了避免這一現(xiàn)象再度出現(xiàn),，新政策采取了公告的形式，公告就是公而告之,，公告中規(guī)定的政策不必再層層轉(zhuǎn)發(fā),，基層稅務(wù)機關(guān)可以 直接執(zhí)行，從而有利于工作效率的提高,，方便納稅人遞交申請資料,。

　　三、進一步明確了享受稅收優(yōu)惠政策的主體要件

　　77號公告第一條規(guī)定，對實施節(jié)能效益分享型合同能源管理項目的節(jié)能服務(wù)企業(yè),，凡實行查賬征收所得稅的居民企業(yè)并符合企業(yè)所得稅法和本公告有關(guān)規(guī)定 的,，該項目可享受財稅〔2010〕110號規(guī)定的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。根據(jù)該條規(guī)定,，享受“三免三減半”優(yōu)惠政策的節(jié)能服務(wù)公司必須符合4 個條件,，一是實施的合同能源管理項目必須是節(jié)能效益分享型的合同能源管理項目，二是依據(jù)中國法律成立實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的居民企業(yè),，三是實行查賬征收的稅 收管理模式,，四是符合110號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策的門檻條件。非居民企業(yè)以及核定征收的居民企業(yè),、實施的是其他類型的合同能源管 理項目的企業(yè),，實施的合同能源管理項目不符合110號文規(guī)定的6項門檻條件，均不能享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策,。另外根據(jù)該條規(guī)定,，如果節(jié)能服 務(wù)企業(yè)的分享型合同約定的效益分享期短于6年的，可按實際分享期享受優(yōu)惠,。例如某節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項目效益分享期是4年,，可按4年享受優(yōu)惠，即 前3年免稅,，最后1年減半征收,。

　　四、對稅收優(yōu)惠期內(nèi)轉(zhuǎn)讓的合同能源管理項目做出規(guī)定

　　77號公告第二條規(guī)定,，對在優(yōu)惠期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受優(yōu)惠的項目給其他符合條件的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，受讓企業(yè)承續(xù)經(jīng)營該項目的,，可自項目受讓之日起,，在剩余期 限內(nèi)享受規(guī)定的優(yōu)惠;優(yōu)惠期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓企業(yè)不得就該項目重復(fù)享受優(yōu)惠,。例如甲節(jié)能服務(wù)公司實施的鍋爐改造項目效益分享期是7年,，自2013年1 月1日起享受“三免三減半”優(yōu)惠政策，2014年1月份轉(zhuǎn)讓給了乙節(jié)能服務(wù)公司,，如果乙節(jié)能服務(wù)公司也是符合條件的節(jié)能服務(wù)企業(yè),，則免稅期從2014年1 月份至2015年12月底，只有兩年的免稅期,。如果甲公司在2019年1月份轉(zhuǎn)讓給了乙節(jié)能服務(wù)公司,，由于“三免三減半”優(yōu)惠政策已全部被甲公司享受，乙 公司就該項目不能再享受企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠,。

　　五,、明確了固定資產(chǎn)計提折舊的年限

　　77號公告第三條第一款規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費用化處理,。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),，應(yīng)按合同約定的效益 分享期計提折舊或攤銷。按照本條的規(guī)定,，節(jié)能服務(wù)公司的投資也應(yīng)首先區(qū)分資本性支出和收益性支出,。資本性支出形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，可以按項目的效益 分享期計提折舊或攤銷,，在項目期短于企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定的固定資產(chǎn)最短年限的情況下,，該條規(guī)定無疑也是一種稅收優(yōu)惠政策，但該條規(guī)定的表述比110 號文件中的“按按折舊或攤銷期滿”表述容易理解多了,。值得注意的是,，該條只明確了計提折舊和攤銷的期限，并未明確計提折舊和攤銷的方法,。企業(yè)所得稅法實施 條例第59條規(guī)定,，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準(zhǔn)予扣除，根據(jù)該條規(guī)定,，企業(yè)計提折舊的方法首選直線法,，加速折舊要事先經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的備案才能執(zhí)行，由 此可以推定,，節(jié)能服務(wù)公司的固定資產(chǎn)可在項目期內(nèi)平均計提折舊是沒有問題的了,。

　　六、明確了不同稅收政策待遇項目之間的費用分?jǐn)偡椒?/span>

　　110號文件第二條第六款規(guī)定,，服務(wù)公司同時從事適用不同稅收政策待遇項目的,，其享受稅收優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨計算收入、扣除,，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費 用,。文件提出了要分?jǐn)偲陂g費用的要求，但沒明確期間費用的分?jǐn)偡椒?，給節(jié)能服務(wù)公司的財務(wù)人員造成了一點的困惑,。77號公告第三條第二款給出了分?jǐn)偟姆? 法，即期間費用的分?jǐn)倯?yīng)按照項目投資額和銷售(營業(yè))收入額兩個因素計算分?jǐn)偙壤?，兩個因素的權(quán)重各為50%,。

　　【例如】某節(jié)能服務(wù)公司的期間費用總額為1000萬元，有A和B兩個合同能源管理項目,，其中A項目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，投資額為500萬 元，2013年取得的分享收入為400萬元;B項目未能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,，投資額為300萬元,，2013年取得的分享收入為200萬元,，則：

　　·A項目的分?jǐn)偙壤?

　　(400/600)×0. 5+(500/800)×0. 5=64.58%

　　·B項目的分?jǐn)偙壤?

　　(200/600)×0. 5+(300/800)×0. 5=35.42%

　　·A項目的分?jǐn)偲陂g費用金額=

　　1000×64.58%=645.8萬元

　　·B項目的分?jǐn)偲陂g費用金額=

　　1000×35.42%=354.2萬元

　　七、對財稅〔2009〕166號文件規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造項目做了擴大解釋

　　110號文件第二條第三款第四項規(guī)定,，節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理的項目需符合《財政部 國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財稅[2009]166號)“4,、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中 第一項至第八項規(guī)定的項目和條件，對于財稅〔2009〕166號文規(guī)定的“節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項至第八項未列明的項目能否享受110號文件規(guī)定的 優(yōu)惠政策,，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)存在理解上的不一致,。77號公告第五條規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的項目應(yīng)屬于《財政部 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財稅〔2009〕166號)規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造項目,，包括余熱余壓 利用,、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源管理項目，將余熱余壓利用,、綠色照明項目納入享受稅收優(yōu)惠政策的項目,，對于實施實施余熱余壓利用、綠色照明項目的 節(jié)能服務(wù)公司是一重大利好,。

　　八,、明確了企業(yè)所得稅三免三減半稅收優(yōu)惠政策的備案管理要求

　　110號文件的最大缺陷是沒有規(guī)定如何進行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的備案要求，導(dǎo)致節(jié)能服務(wù)公司在申請享受稅收優(yōu)惠政策時無法可依,。77號公告第六條對110號文件的這一缺憾做了填補,。主要規(guī)定如下：

　　1. 合同能源管理項目優(yōu)惠實行事前備案管理;

　　2. 節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受合同能源管理項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案;

　　3. 涉及多個項目優(yōu)惠的,，應(yīng)按各項目分別進行備案;

　　4. 在項目取得第一筆收入的次年4個月內(nèi),，完成項目享受優(yōu)惠備案;

　　5. 辦理備案手續(xù)時需提供的資料：

　　(1)減免稅備案申請;

　　(2)能源管理合同復(fù)印件;

　　(3)國家發(fā)改委、財政部公布的第三方機構(gòu)出具的《合同能源管理項目情況確認表》,，或者政府節(jié)能主管部門出具的合同能源管理項目確認意見;

　　(4)《合同能源管理項目應(yīng)納稅所得額計算表》;

　　(5)項目第一筆收入的發(fā)票復(fù)印件;

　　(6)合同能源管理項目發(fā)生轉(zhuǎn)讓的,，受讓節(jié)能服務(wù)企業(yè)除提供上述材料外，還需提供項目轉(zhuǎn)讓合同,、項目原享受優(yōu)惠的備案文件,。

　　九、明確了對享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的監(jiān)管措施

　　110號文件的另一個缺陷是沒有規(guī)定對已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠政策的節(jié)能服務(wù)公司如何進行監(jiān)管和處罰,，77號公告對此做出明確的規(guī)定,，根據(jù)77號公告第七條的規(guī)定,，對享受稅收優(yōu)惠政策的節(jié)能服務(wù)公司的監(jiān)管措施有以下3項：

　　1. 企業(yè)享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化的,，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告。如不再符合享受優(yōu)惠條件的,，應(yīng)停止享受優(yōu)惠,，并依法繳納企業(yè)所得稅。

　　2. 對節(jié)能服務(wù)企業(yè)采取虛假手段獲取稅收優(yōu)惠的,、享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化而未及時向主管稅務(wù)機關(guān)報告的以及未按本公告規(guī)定報送備案資料而自行減免稅的,，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照稅收征管法等有關(guān)規(guī)定進行處理,。

　　3. 稅務(wù)部門應(yīng)設(shè)立節(jié)能服務(wù)企業(yè)項目管理臺賬和統(tǒng)計制度，并會同節(jié)能主管部門建立監(jiān)管機制,。

　　十,、引入第三方機構(gòu)審核并明確其法律責(zé)任

　　110號文件對享受稅收優(yōu)惠政策的合同能源管理項目的確認也是空白，對此77號公告第八條規(guī)定,，合同能源管理項目的確認由國家發(fā)改委和財政部公布的第 三方節(jié)能量審核機構(gòu)負責(zé),，或者由政府節(jié)能主管部門出具合同能源管理項目確認意見。第三方機構(gòu)在合同能源管理項目確認過程中應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)要求認真審核 把關(guān),，確保審核結(jié)果客觀,、真實。對在審核過程中把關(guān)不嚴(yán),、弄虛作假的第三方機構(gòu),，一經(jīng)查實，將取消其審核資質(zhì),，并按相關(guān)法律規(guī)定追究責(zé)任,。根據(jù)該條規(guī)定， 稅務(wù)機關(guān)憑第三方節(jié)能量審核機構(gòu)出具《合同能源管理項目情況確認表》和政府節(jié)能主管部門出具合同能源管理項目確認意見,，均可認定為符合條件可以享受稅收優(yōu) 惠政策的合同能源管理項目,。（來源中國節(jié)能網(wǎng)）

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